Finansman gideri kısıtlaması uygulamasında karşılaşılan sorun: Çifte vergilendirme

Abstract

Finansman gideri kısıtlaması uygulamasının amacı, işletmelerin özkaynak ile finansman ihtiyaçlarını karşılamasını sağlamaktır. Türkiye’de işletmelerin finansal kaldıraç oranlarına bakıldığındı, genel olarak yüksek olduğu görülmektedir. Finansman gideri kısıtlaması, uygulama kapsamına dahil olan işletmelerde finansman ihtiyacının karşılanmasında yabancı kaynakların öz kaynakları aşması halinde uygulanacaktır. İşletmelerin yatırımın maliyetine ilave edilen tutarlar finansman gideri uygulamasında dahil edilmemektedir. Finansman gideri kısıtlamasında, finansmanda kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, kur farkı, vade farkı, kar payı vb gider ve maliyet kalemlerinin özkaynak tutarını aşan kısma isabet eden tutarın %10’luk kısmı mali karın tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır. İşletmelerin finansman gideri kısıtlaması uygulamasında ilişkili kişilerden temin ettikleri borçlanmalar örtülü sermaye hükümlerine göre değerlendirilecektir. Örtülü sermaye nedeniyle kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınan tutarlar ise finansman gideri kısıtlamasına tabi tutarın hesabında dikkate alınmayacaktır. Ancak örtülü sermaye şartlarının oluşmadığı borçlanmalarda borç alan nezdinde matraha ilave edilen tutarlar aynı zamanda borç veren nezdinde faiz geliri olarak matraha ilave edilerek çifte vergilendirilmeye neden olabilecektir. Bu noktadan hareketle çalışmada finansman gideri uygulamasında karşılaşılan sorunlar ele alınarak önerilerde bulunulacaktır.

The purpose of the financial expense restriction application is to enable businesses to meet their financing needs with equity. Looking at the financial leverage ratios of businesses in Turkey, it is seen that it is generally high. The financial expense restriction will be applied in case the foreign resources exceed the equity resources in meeting the financing needs of the enterprises included in the scope of the application. The amounts added to the investment cost of the enterprises are not included in the financial expense application. In the financial expense restriction, 10% of the amount exceeding the equity amount of the expense and cost items related to the foreign resources used in financing, such as interest, commission, exchange rate difference, maturity difference, profit share, etc., will be considered as an illegal expense in the determination of financial profit. The borrowings obtained from the related parties in the implementation of the financial expense restriction of the enterprises will be evaluated according to the disguised capital provisions. The amounts that are considered as expenses that are not legally accepted due to disguised capital will not be taken into account in the calculation of the amount subject to the financial expense restriction. However, in borrowings where the implicit capital conditions are not met, the amounts added to the base by the borrower may also be added to the base as interest income by the lender and cause double taxation. From this point of view, in the study, the problems encountered in the application of financial expenses will be discussed and suggestions will be made.